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垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)成本管控存在的問題及對策分析
發(fā)布時間:2020-03-10 來源:海螺創(chuàng)業(yè)

    本文首先對垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)的成本項目和成本特點進行了深入的分析。然后探討了垃圾焚燒企業(yè)成本管理控制存在的預算定額指標全面預算管理實施困難、信息化精細化成本管理程度不足以及成本管控難度大等問題,最后提出了相應(yīng)的解決對策。

    目前,城市生活垃圾處理主要有填埋和焚燒兩種處理方式。由于填埋方式占地面積大,垃圾滲濾液有可能產(chǎn)生二次污染,后期運營維護成本高,因而使垃圾焚燒逐步成為我國垃圾處理的首選方式。焚燒垃圾過程中產(chǎn)生過熱蒸汽,通過汽輪發(fā)電機發(fā)電,同時可以利用余熱對外供熱,實現(xiàn)生活垃圾無害化、減量化和資源化處理。

    垃圾焚燒發(fā)電是典型的政策驅(qū)動型產(chǎn)業(yè),2012年以來在國家相關(guān)政策鼓勵下,我國出現(xiàn)了垃圾焚燒發(fā)電項目投建潮,垃圾焚燒處理能力逐年提高。在快速發(fā)展的同時,我國垃圾焚燒發(fā)電行業(yè)也存在低價不良競爭,監(jiān)管不到位,管理能力不足的問題。垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)收益要兼顧社會效益與經(jīng)濟效益,因此垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)的成本管理重點也與常規(guī)發(fā)電企業(yè)有所區(qū)別。未來,我國垃圾焚燒發(fā)電行業(yè)依然具有良好的成本空間,但是為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益,增強企業(yè)的競爭能力,仍需在成本控制上下功夫。

    一、垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)成本項目

    垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)通過焚燒方式對生活垃圾進行無害化、減量化和資源化處理,同時,焚燒垃圾過程中產(chǎn)生過熱蒸汽通過汽輪發(fā)電機發(fā)電。垃圾焚燒系統(tǒng)由垃圾接收系統(tǒng)、燃燒系統(tǒng)、煙氣凈化系統(tǒng)、汽輪發(fā)電系統(tǒng)、水處理系統(tǒng)和其它系統(tǒng)組成。主要成本項目如下:

    (1)燃料動力費

    燃料費主要是指垃圾焚燒爐啟爐、停爐、輔助燃燒時使用的燃料,如天然氣、柴油等。動力費是指為保證生產(chǎn)運行而購入的能源介質(zhì),包括生活用水、生產(chǎn)用水、外購電等。

    (2)環(huán)保費用

    指垃圾焚燒發(fā)電過程中,為各項污染物達標排放而支付的處理費用。具體包括:

    1.污水處理費

    污水處理費指垃圾處理過程中產(chǎn)生的滲濾液、濃縮液等污水處理費用。包括使用的化學制劑、消耗的材料備件、支付的工藝維護費及其他費。如:鹽酸、硫酸、阻垢劑、絮凝劑、還原劑、清洗劑等化學試劑,設(shè)備維修更換的備品備件,定期檢修費用。

    2.煙氣凈化系統(tǒng)產(chǎn)生的費用

    煙氣凈化系統(tǒng)產(chǎn)生的費用為煙氣凈化系統(tǒng)運行費用。包括使用的化學制劑、消耗的材料備件、支付的工藝維護費及其他費。如:尿素、消石灰、活性炭等化學試劑;除塵用布袋,設(shè)備維修更換的備品備件,定期檢修費用。

    3.進行無害化處理發(fā)生的費用

    垃圾焚燒過程中產(chǎn)生的飛灰、爐渣、污泥及自行進行無害化處理發(fā)生的費用包括系統(tǒng)維護費,處理過程中消耗的材料、備件、化學制劑及其他費用。環(huán)保費用中不含環(huán)保稅,主要是新下發(fā)的《關(guān)于明確環(huán)境保護稅應(yīng)稅污染物適用等有關(guān)問題的通知》內(nèi)容明確,依法設(shè)立的生活垃圾焚燒發(fā)電廠、生活垃圾填埋場、生活垃圾堆肥廠,屬于生活垃圾集中處理場所,其排放應(yīng)稅污染物不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的,依法予以免征環(huán)境保護稅。

    (3)人員費用

    人員費用指為生產(chǎn)和管理垃圾焚燒企業(yè)人員支付的職工薪酬,包括工資、獎金、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、福利費、各類保險和住房公積金、勞動保護費等。

    (4)折舊費用

    折舊費用指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)在使用過程中因磨損而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那部分價值。

    (5)融資費用

    融資費用主要是垃圾焚燒項目建設(shè)時從金融機構(gòu)或非金融機構(gòu)貸款取得項目建設(shè)資金貸款或經(jīng)營生產(chǎn)過程中的流動資金貸款形成的利息支出。

    (6)其他費用

    其他費用指垃圾焚燒企業(yè)為處置垃圾而發(fā)生的各項間接費用。包括:固定資產(chǎn)折舊費、租賃費、備件費、機物料消耗、檢修修理費、運行維護費、辦公費、運輸費、勞務(wù)費、試驗檢驗費等。

    二、垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)成本特點分析

    (1)無償使用原料

    垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)過程中的原料就是生活垃圾,它通常有兩種供應(yīng)方式,一種是由當?shù)丨h(huán)衛(wèi)部門負責收運,企業(yè)負責處置;另一種是企業(yè)自行負責收運、處置。無論采用哪種形式,目前生活垃圾都是無償提供的,政府尚未向企業(yè)收取費用。因此,垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)不能通過使用降低原料采購成本手段進行成本管控。未來垃圾處置能力過盛時,可能出現(xiàn)原料荒,如果政府有償供應(yīng)生活垃圾,反而會增加企業(yè)生產(chǎn)成本。

    (2)很少使用作業(yè)成本法核算

    從2012年開始,國家逐漸從垃圾焚燒發(fā)電選址、排放標準、電價上網(wǎng)、電價補貼等方面做了相應(yīng)的規(guī)范。但是,由于垃圾焚燒發(fā)電項目通常在項目運營前就明確了垃圾補貼費,政府為了保證正常運營,也不允許項目從事其它經(jīng)營活動,造成項目收入相對穩(wěn)定,業(yè)務(wù)比較單一,因此垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)基本都是簡單的成本費用統(tǒng)計,很少使用作業(yè)成本法核算。

    (3)環(huán)保成本占比較高

    由于我國垃圾沒有實現(xiàn)分類收集,大多數(shù)生活垃圾含水率高、熱值低,垃圾焚燒發(fā)電過程中會有煙氣排放,需要處置滲濾液、飛灰等各類污染物。一些缺乏社會責任的企業(yè)往往不嚴格遵守國家有關(guān)標準與要求,造成居民投訴頻繁,環(huán)境違法率高,飛灰問題嚴重,超標排放突出,進一步刺激放大了“鄰避效應(yīng)”。垃圾焚燒發(fā)電行業(yè)面臨較大的環(huán)保壓力,為了保持與周邊的良好關(guān)系,垃圾焚燒發(fā)電項目通常執(zhí)行環(huán)保標準大幅度低于國家標準,且需要不斷技術(shù)環(huán)保技改,造成項目投資增加。雖然尿素、氫氧化鈣等物料消耗占總成本比例不高,但是飛灰、滲濾液等各項污染物處置成本大幅增加。

    (4)精細化管理有助于補貼價格測算

    垃圾焚燒項目運行期長達20年,甚至30年。政府在項目招標時,通常結(jié)合每噸垃圾發(fā)電量、上網(wǎng)電價、經(jīng)營成本以及折現(xiàn)率(投資者要求投資回報率)情況對垃圾補貼費進行定價,定價后在一定期間內(nèi)執(zhí)行,由于項目的準公共性,招投標雙方基于對投資回報率認可,因此項目運營垃圾補貼費的動態(tài)調(diào)整,主要考慮每噸垃圾焚燒發(fā)電量,上網(wǎng)電價和經(jīng)營成本三個因素。總體上看,由于每噸垃圾焚燒發(fā)電量和上網(wǎng)電價在一定期間內(nèi)相對固定且不可控,因此經(jīng)營成本是垃圾焚燒企業(yè)垃圾補貼費定價和調(diào)整的主要因素,成本管理精細化十分重要。為了保證垃圾處理費支出的合理性,政府部門也在開展垃圾處理成本調(diào)研工作,力求真實、全面取得成本數(shù)據(jù),為支出提供有力支撐。

    三、垃圾焚燒企業(yè)成本管控存在的問題

    成本管控環(huán)節(jié)包括成本預測、決策、計劃、控制、核算和分析等環(huán)節(jié),其中成本的預測、決策和計劃為成本控制提供了依據(jù)。成本控制既要保證成本目標的實現(xiàn),同時還要滲透到成本預測、決策和計劃之中。大多數(shù)垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)成本管控都是采用預算為導向的成本管理模式,即通過制定年度預算,分解技術(shù)經(jīng)濟指標、生產(chǎn)性費用、管理性費用,執(zhí)行過程中分析查找存在的問題,督促相關(guān)部門完成成本控制目標,確保年度經(jīng)營目標的實現(xiàn)。但是,在實際經(jīng)營生產(chǎn)過程中,成本管控方面常存在以下問題:

    (1)預算定額指標、全面預算管理實施困難

    2017年北京市城市管理委員會和北京市財政局共同編制了《北京市環(huán)境衛(wèi)生作業(yè)定額》,其中垃圾處理費用計算內(nèi)容包括人工費、物料費、工藝費、維修費、管理費、折舊費、安全生產(chǎn)費、利潤總額和其他費用之和,每項都制定了定額或相應(yīng)的計算方法。目前,北京市城市管理委已要求各級部門將定額作為服務(wù)、作業(yè)、預算等方面的參考依據(jù),并依據(jù)定額編制部門預算、支出財政資金、明確設(shè)施支出費用,設(shè)施實際支出費用不得低于成本測算費用的80%。但是,《北京市環(huán)境衛(wèi)生作業(yè)定額》中的費用定額標準只是對應(yīng)普遍標準,很難直接套用在某個垃圾焚燒企業(yè)上。部分垃圾焚燒企業(yè)也開展了行業(yè)對標活動,但是由于工藝流程、設(shè)備規(guī)格、生產(chǎn)能力各不相同,同行業(yè)成本對標很困難,基本是本集團內(nèi)部對標。因此預算定額制定通常是根據(jù)本單位歷史水平或集團公司要求制定管理標準,造成成本管理中一些長期隱蔽問題無法暴露,很難改進成本管理。

    (2)信息化、精細化成本管理程度不足

    垃圾發(fā)電企業(yè)工序一般有焚燒垃圾、發(fā)電,部分企業(yè)還有供熱工序。但是,由于垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)一般都是特許經(jīng)營項目,項目取得之初就確定了垃圾處理補貼費價格,同時,政府不允許從事其它經(jīng)營活動,因此垃圾焚燒企業(yè)通常按一級成本項目進行成本管理,將所有成本都劃為垃圾處理成本,不再單獨核算垃圾處理、電、供熱等某個產(chǎn)品工序成本,不能清晰表現(xiàn)出垃圾處理勞務(wù)和電、熱產(chǎn)品等副產(chǎn)品之間的關(guān)系,精細成本管理程度不足。

    (3)成本管控難度大

    垃圾發(fā)電企業(yè)社會責任非常重要,很多情況下成本管理要讓步于社會責任,日常運行中更多地強調(diào)穩(wěn)定運行,盡可能幫助政府解決垃圾處置問題,而不能考慮成本支出。特別是目前環(huán)保標準日趨嚴格,政府監(jiān)管要求部分污染物處置需要的化學品使用量不能低于限定標準,使企業(yè)可變成本降低控制困難;同時,企業(yè)需要投入大量資金對現(xiàn)有設(shè)施改造,設(shè)備檢修周期縮短,飛灰等危險廢棄物處置成本升高、廢水零排放、降低“鄰避效應(yīng)”等都使企業(yè)成本大幅升高,且支出增加最多的是固定成本或隱形成本,成本管控難度大。

    四、垃圾焚燒企業(yè)成本管控存在問題的對策建議

    (1)深入推進全面預算管理,持續(xù)開展行業(yè)對標,降低成本費用

    全面預算管理是成本管控的基礎(chǔ),成本管控的實施必須依靠全面預算管理。焚燒發(fā)電生產(chǎn)過程中,應(yīng)對每一個成本要素進行分解,并細化到每一環(huán)節(jié),可以將全面預算管理和成本控制有機結(jié)合起來。加強行業(yè)聯(lián)系,通過全面面向國內(nèi)外一流企業(yè)和相關(guān)領(lǐng)域,著力分析與標桿企業(yè)在人力成本、費用水平、管理能力、發(fā)展規(guī)劃等方面存在的差距,積極制訂切實可行的改進措施和提升方案,降低成本費用。全面預算管理過程和行業(yè)對標過程中,合理制定定額消耗。定額制定應(yīng)以技術(shù)測定法和統(tǒng)計分析法為主,經(jīng)驗估算法為輔。內(nèi)容主要包括消耗定額、人員定額、費用定額,設(shè)備定額,技術(shù)經(jīng)濟指標定額等內(nèi)容。定額應(yīng)定期進行修訂,使其保持先進合理水平。

    (2)加強信息化建設(shè),保證成本計算數(shù)據(jù)的準確性

    基礎(chǔ)不牢,地動山搖。要進一步完善經(jīng)營生產(chǎn)需要的各類計量裝置和相關(guān)系統(tǒng),如汽車衡、電量計量表、流量計等,確保垃圾處理量、供電量、物資進出和消耗,都嚴格按照規(guī)定程序進行計量驗收。各種計量設(shè)備、工具和儀表應(yīng)指定專職機構(gòu)或?qū)H硕ㄆ谶M行校正和維修,保證數(shù)據(jù)的真實性、準確性。同時各部門按照職責分工對生產(chǎn)經(jīng)營活動建立有關(guān)運行統(tǒng)計記錄,包括稱重計量記錄、運行管理記錄、設(shè)施日常運行過程中的各項參數(shù)指標數(shù)據(jù),如滲瀝液處理數(shù)據(jù)等,做到及時、準確、系統(tǒng)、完整地反映投入和產(chǎn)出,定期分析匯總,不得存在數(shù)據(jù)虛、假、錯、漏現(xiàn)象。

    (3)實行細化多層次、多元化的成本核算

    垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)以垃圾焚燒發(fā)電量、垃圾處置服務(wù)為最終產(chǎn)品核算對象。同時依據(jù)成本管理要求,可以細化多層次、多元化的產(chǎn)品成本核算對象。例如將污水處理工序、煙氣凈化工序作為成本核算對象,多層次又可按污水處理班組,以滲濾液處理、濃縮液處理分別作為成本核算對象。不采用單一的垃圾處理發(fā)電成本測算,而是細化到工序中。

    (4)合理平衡經(jīng)濟效益和社會效益,構(gòu)建基于價值鏈的成本管理

    企業(yè)構(gòu)建基于價值鏈的成本管理,價值鏈分析從內(nèi)部管理擴大到全流程管理,包括項目設(shè)計、建設(shè)、運行等全流程,成本經(jīng)過在價值鏈上的分攤后用于比較各價值活動的成本的分布,通過砍掉價值鏈中的那些低效率的和不增加價值的工作,達到降低成本的目的。

    五、結(jié)論

    垃圾焚燒屬重資產(chǎn)行業(yè),獨特的公益屬性決定了項目收益水平有明顯天花板。只有不斷提升管理水平,才能克服政策邊際、環(huán)境邊際、成本邊際與收益邊際帶來的挑戰(zhàn)。目前,我國垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)在成本管理上還存在一些問題,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況,積極采取對策,建立完善的成本管理體系。首先,全面預算管理是成本管控的基礎(chǔ),企業(yè)生產(chǎn)過程中細化到每一環(huán)節(jié),將全面預算管理和成本控制有機的結(jié)合起來。其次,進一步完善經(jīng)營生產(chǎn)需要的各類計量裝置和相關(guān)系統(tǒng)。最后,

    依據(jù)成本管理要求,可以細化多層次、多元化的產(chǎn)品成本核算對象,構(gòu)建基于價值鏈的成本管理,價值鏈分析從內(nèi)部管理擴大到全流程管理。同時,企業(yè)將成本管理與經(jīng)營生產(chǎn)有機的結(jié)合起來,推動全員參與成本管理,真正實現(xiàn)成本管理和控制目標。

    摘自中國固廢網(wǎng)